115年地政士考試「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案 芙莉蓮的租稅魔法：2026遺贈稅新法草案超速記憶與地政士考場極限應戰
Introduction
如果在一千年前，勇者欣梅爾在離世前兩年，偷偷對著芙莉蓮施展了「資產無償轉移之術」，這筆充滿思念的贈與，竟然會在一千年後的法庭上，演變成一場由其他繼承人共同承擔的「擬制遺產稅」噩夢？2026年8月21日，立法院三讀通過的「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案，將這場稅務界的魔法混亂徹底導回正軌！本堂課將透過芙莉蓮的魔法視角，帶領考生們掌握最新三讀通過法案的精準考點與背誦口訣。
本堂課的學習目標：
- 徹底搞懂 2026/8/21 遺贈稅法修正草案（第 6、17-1、23、30、41、51 條）的變革關鍵。
- 深入剖析引發修法核彈級效應的「113 年憲判字第 11 號判決」核心意旨。
- 學習地政士考場專屬「22.5 分鐘申論題節奏掌控術」與芙莉蓮的臨場心理建設。
- 取得考前半小時「黃金複習卡」與考前三分鐘「超速記法術字卡」。
擬制遺產大分流：憲判11號與第6條的終極責任釐清
欣梅爾在臨終前兩年，將一間美麗的「魔法花草鋪」贈與了他最疼愛的精靈芙莉蓮。欣梅爾過世後，根據現行法第15條規定，這間店面屬於「死亡前2年內贈與特定親屬」的財產，必須「擬制為遺產」併入欣梅爾的遺產總額課稅。
然而，在舊制下，這筆擬制遺產產生的巨大稅負，常常被塞給了其他無辜的繼承人（例如休塔爾克與費倫），導致他們一邊哀悼，一邊還要幫芙莉蓮繳稅。這顯然不符合租稅公平！
於是，憲法法庭在113年10月28日做出了「113年憲判字第11號判決」，認定這樣的課稅方式欠缺合理的負擔安排。財政部為了響應這道憲法魔法，在2026年修法中對第6條做出了重大變革：
- 受贈人直接負責： 死亡前2年贈與特定親屬之擬制遺產，其所對應比例的遺產稅，直接由「受贈人」本人擔任納稅義務人！
- 有限責任： 受贈人繳納的遺產稅，以其「受贈財產之價值」為上限。
- 遺囑執行人身分退場： 遺囑執行人不再是遺產稅的納稅義務人，而是轉為「代辦」角色（可代為申報、繳稅及申請復查）。
為了幫助大家瞬間記住這個考點，芙莉蓮施展了背誦咒語： 「二年親贈，稅歸受贈！執行代辦，不再承擔！」
這在申論題中，可以直接精簡寫成：
1.
依第15條屬死亡前2年擬制遺產。
2.
依修正後第6條規定，該擬制遺產應按比例計算遺產稅，改由「各受贈人」於「受贈財產限額內」負繳納義務。
3.
遺囑執行人已非遺產稅納稅義務人，僅具「代申報、代繳納、代復查」之代理權限。
配偶贈與的雙重回歸：第17-1條的魔法平衡術
想像一下，欣梅爾在離世前兩年，將一塊肥沃的魔法麥田贈與了他的配偶。這筆贈與在配偶關係中，原本已經完成了移轉登記。
然而，當欣梅爾去世、配偶要主張民法第1030條之1的「配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額時，修法後的第17-1條啟動了「時空回溯魔法」：
- 視為現存財產： 在計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，這筆「死亡前2年內贈與配偶的財產」，在法律上會被拉回來，「視為」被繼承人死亡時的「現存財產」。
- 防杜不當避稅： 這項規定的立法理由非常明確：為了防止人們在臨終前，透過「先贈與配偶規避遺產總額」再「主張差額分配請求權」的雙重投機行為。
- 履行限制： 財政部在修法說明中特別強調，未來繼承人在實際給付這筆分配請求權金額給配偶時，絕對「不能」拿這筆「配偶已經受贈的擬制遺產」來充數履行！
芙莉蓮的配偶贈與記憶聯想： 「欣梅爾送了戒指，算財產時，法律說：『戒指給我拿回來算在欣梅爾頭上！』；但分財產時，不能把這枚戒指當作新分到的禮物喔！」
考場速記咒語： 「二年贈配，算入現存；已贈財產，不得履行！」
程序與繳納魔法化：第23, 30, 41, 51條全面變革
解決了誰來繳稅與配偶權益，接下來是攸關程序與財產處分便利性的核心條文。芙莉蓮幫大家整理成以下魔法重點：
1. 第23條：判決確定後的「時空重啟」 當被繼承人過世後，如果有些財產的產權還在打官司，直到很久以後法院才「判決確定」屬於被繼承人的遺產。新法明定，此時遺產稅的「申報期間」與「核課期間」，一律自「法院判決確定之日」起算！
2. 第30條：繳稅方式的彈性釋放
- 分期免門檻： 過去遺贈稅應納稅額一定要在「30萬元以上」才能申請分期。新法直接「刪除30萬元門檻」，讓有困難的納稅人隨時可申請分期！
- 存款繳稅多數決： 只要符合繼承人過半數且應繼分合計過半數，或者應繼分合計逾三分之二同意，就可以採「多數決」動用被繼承人遺產中的「銀行存款」來繳納遺產稅。再也不用被個別刁難的繼承人卡關！
- 受贈人抵繳全體同意： 相對地，如果受贈人想要拿遺產中的實物，來抵繳其名下的「擬制遺產稅額」，這攸關全體繼承人權益，因此必須經「全體繼承人同意」。
3. 第41條：不動產抵押替代保全 如果繼承人急著處分不動產，只要同意將符合稅捐稽徵法規定的應稅不動產「設定抵押權」給稅捐稽徵機關，就可以先行取得「同意移轉證明書」，大大提升資產運作效率。
4. 第51條：回歸租稅母法 刪除原條文中重複的滯納金加徵及強制執行規定，全面「回歸稅捐稽徵法」辦理，法制更形簡潔。
超強對比口訣： 「存款繳稅用多數，受贈抵繳需全數；分期不再看三十，產權涉訟判決始！」
芙莉蓮考場極限應戰：90分鐘申論戰略與心理建設
地政士考試的「土地稅法規」安排在星期六的上午 11:10 至
12:40，只有短短的 90 分鐘，卻必須寫完 4 題申論題。
這意味著，一題申論題你只有「22.5 分鐘」的作答時間！這是一場比拼魔力輸出速度與精準度的戰役。芙莉蓮教你如何在戰場上調配法力（時間）：
- 第1至3分鐘：透視眼魔法（審題與下大綱） 絕對不要一拿到考卷就瘋狂書寫。用3分鐘圈出關鍵字。例如看到「死亡前2年贈與配偶，申請分期，剩餘財產請求權」，腦中立刻浮現「第15條、第6條、第17-1條、第30條新法」。在考卷空白處，用最快的速度寫下這幾條的主題大綱。
- 第3至18分鐘：疾風迅雷之術（主體作答） 這15分鐘是你的「魔力輸出期」。申論題寫作遵循「三段論法」：
- 【破題】：直接指出本題涉及2026/8/21三讀通過之遺產及贈與稅法部分條文修正草案之規定。
- 【法條依據】：條列法條，並適時寫出芙莉蓮教你的「精簡申論寫法」。不必逐字背誦，但關鍵字（如：受贈人、受贈財產價值限額、現存財產計算、多數決存款）必須用黑筆粗體或標記凸顯。
- 【結論】：將法條套入題目案例中，得出最後的納稅義務人與計算方式。
- 第18至22.5分鐘：魔法結界防禦（檢查與轉場） 留下4.5分鐘，檢查有沒有寫錯條號，或者計算公式有沒有漏掉（例如：113年憲判11號一定要寫出來！）。接著，深呼吸，將視線移向下一題。
「即便活了一千年的精靈，在11:10考卷發下來的那一刻，手也是會發抖的。但只要你的腦中有結構化的法規骨架，你寫出的每一個字，都是無懈可擊的魔法。」
115年地政士考試「遺產及贈與稅法」部分條文修正草案遺贈稅修法關鍵重點圖解2026遺贈稅修法重點
極限三分鐘：芙莉蓮的超速記法術字卡
現在是上午 11:07，監考老師已經抱著試卷走進教室。你必須把所有的書籍與字卡收進書包。
這是你閉上雙眼、在腦中進行「最後一次魔力共振」的3分鐘。芙莉蓮將這套2026修法的所有精華，壓縮成這張極限視覺圖。進考場前，看這最後一眼就夠了！
Summary
今天，我們跟著芙莉蓮一起學習了 2026/8/21 立法院三讀通過的遺贈稅法部分條文修正草案，這是一套讓租稅負擔更合理、繳稅程序更便民的「現代魔法」！
關鍵三大重點複習：
- 責任歸屬合理化（第6條）： 死亡前2年贈與特定親屬的「擬制遺產」，產生的遺產稅改由「受贈人」依比例在受贈財產額度內負責，符合 113 年憲判字第 11 號意旨。
- 配偶贈與防避稅（第17-1條）： 計算差額分配請求權時，死亡前2年贈與配偶的財產「拉回視為被繼承人現存財產」，但繼承人不能拿這筆已贈與的財產去履行給付。
- 便利與彈性（第30、41條）： 刪除30萬元分期門檻；遺產存款繳稅可用「多數決」；不動產抵押給稅捐機關可先拿同意移轉證明。
欣梅爾曾經說過：「即便是微不足道的魔法，只要能幫上大家，就有存在的價值。」相信這套新法與芙莉蓮的複習口訣，一定能成為你在地政士考場上，最堅不可摧的防禦壁障！
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