109年地政士「土地稅法規」第一題：信託土地納稅義務人完全攻略指南

 

109年地政士「土地稅法規」第一題：

信託土地納稅義務人完全攻略指南

本指南專為地政士考生設計，以考生 Tyler 的視角出發，將枯燥的《土地稅法》條文轉化為好記、好玩的口訣與實戰技巧，助你在短短 22 分鐘內精準拿下申論題高分。

一、 核心法條與解題觀念總覽

在進入考場前，必須先釐清「信託土地」在不同稅目下的納稅義務邏輯。

稅目	核心法規	納稅義務人	合併計算/課徵時機
地價稅	土地稅法 §3-1	受託人	原則與「委託人」地價合併；符合特定條件與「受益人」合併。
土地增值稅	土地稅法 §5-2	受託人	有償移轉、設定典權、或變更為受託人自有土地時。
土地增值稅	土地稅法 §5-2	歸屬權利人	受託人依信託本旨，將土地移轉給委託人以外之人時。

二、 Tyler 的「救命口訣」與幽默聯想記憶法

Tyler 發現，法律條文最難記的就是「誰併誰」以及「誰付錢」。於是他自創了這套聯想方法：

1. 地價稅口訣：【受託人是人頭，合併看背後】

• 口訣內容： 「信託地價找受託，合併計算找委託；受益確定不變心，換找受益併總額。」
• 聯想故事：
• 受託人只是「名義上的管家」（納稅人），但算總帳時要看「誰是真的老闆」。
• 原則： 老闆是「委託人」，所以要跟委託人的地併在一起算稅率（累進稅率怕被分散，所以要併回來）。
• 例外（受益人變老闆）： 如果「受益人」已經確定、拿走所有好處，且委託人「不能變心」（不能變更受益人），這時候受益人就是實質老闆，改跟受益人的地併在一起。

2. 土地增值稅口訣：【受託人賣地變心找受託，送人找歸屬人】

• 口訣內容： 「受託賣地或自吞，受託人來扛稅金；移轉權利歸屬人，歸屬人接納稅名。」
• 聯想故事：
• 受託人把土地「賣掉」（有償）、「拿去典當」（設定典權）、或是「據為己有」（依信託法§35-1變更為自有），這三種情況都是受託人在「搞事」，所以由「受託人」繳土增稅。
• 如果是任務完成，要把土地交給最後的贏家（歸屬權利人），這時由「拿土地的那個人」（歸屬權利人）來繳稅。

三、 Tyler 的考場實戰模擬：思考與心理建設

1. 考場節奏控制 (90分鐘 4 題)

• 上午 11:10： 考卷發下。Tyler 深呼吸，告訴自己：「我有 90 分鐘，一題只能寫 22 分鐘。」
• 11:10 - 11:12 (前 2 分鐘)： 審題。看到關鍵字「信託土地」、「納稅義務人」、「地價稅及土增稅」。Tyler 心中暗喜：「中獎了！§3-1 和 §5-2 的送分題。」
• 11:12 - 11:34 (作答)： 嚴格執行 22 分鐘作答。如果寫不完，留白也要跳下一題，確保四題都有基本分。

2. 臨場心理建設

Tyler 的心咒：「先求有，再求好；法條編號寫出來，架構分明分數高。」即使法條內容沒辦法一字不漏，只要關鍵字（受託人、歸屬權利人、合併計算）對了，分數就有。

四、 申論題精簡寫法演練

在考卷上，Tyler 會這樣寫，既節省時間又顯得專業：

（一）信託土地之地價稅納稅義務人：

1. 納稅義務人： 信託關係存續中，以受託人為納稅義務人。
2. 合併計算之原則與例外：
• (1) 原則： 與委託人在同一直轄市或縣市之土地合併計算地價總額，依累進稅率課徵。
• (2) 例外： 受益人為非委託人且符合「受益人已確定並享有全部利益」及「委託人未保留變更權」時，與受益人土地合併計算。

（二）信託土地之土地增值稅納稅義務人：

1. 受託人為納稅人： 於信託存續中，有償移轉、設定典權或依信託法規定轉為受託人自有土地時。
2. 歸屬權利人為納稅人： 受託人依信託本旨移轉土地予委託人以外之歸屬權利人時。

五、 考前 3 分鐘/30 分鐘快速複習字卡

【考前 30 分鐘濃縮卡：地價稅 §3-1】

• 誰繳稅？ 受託人。
• 併誰的地？
• 一般：併委託人。
• 特殊（兩條件）：併受益人（1.受益人拿全部好處、2.委託人不能改人）。

【考前 3 分鐘閃擊卡：土增稅 §5-2】

• 受託人繳稅： 賣掉、設典、變私產。
• 歸屬權利人繳稅： 移轉給委託人以外的最後得主。

六、 知識小測驗 (Quiz)

Q1：地價稅信託土地，若委託人保留了變更受益人的權利，應與誰的土地合併計算？

• (A) 受託人 (B) 委託人 (C) 受益人
• 答案： (B) 委託人。因為不符合「未保留變更權」的例外規定。

Q2：受託人將受託土地設定典權，此時土地增值稅由誰繳納？

• (A) 委託人 (B) 典權人 (C) 受託人
• 答案： (C) 受託人。依 §5-2 第 1 項。

Q3：信託關係結束，受託人將土地移轉給委託人指定的小明（歸屬權利人），土增稅誰繳？

• (A) 小明 (B) 受託人 (C) 委託人
• 答案： (A) 小明。依 §5-2 第 2 項。

七、 詞彙表 (Glossary)

• 委託人 (Trustor)： 把財產交付信託的原主人。
• 受託人 (Trustee)： 接受委託，名義上管理財產的人。
• 受益人 (Beneficiary)： 享受信託利益的人。
• 歸屬權利人 (Assignee)： 信託終止後，最終獲得土地產權的人。
• 有償移轉： 指透過賣賣、交換等有代價的方式轉移產權。

八、 考場小技巧：非背誦題型如何拿高分？

如果遇到沒看過的題目，Tyler 建議：

1. 套用「公平原則」： 稅法通常是為了防止避稅，所以「誰拿好處誰負責」或是「防止分散地產規避累進稅」是核心邏輯。
2. 層次分明： 標題要大，一、(一)、1、(1)，讓閱卷老師一眼看到答案。
3. 條號加持： 即使內容不確定，寫出「依土地稅法相關規定...」也比空白好。

  

概念/條文分類	對象/角色	背誦口訣與有趣聯想	申論題精簡寫法/擬答重點	思考過程與心理建設	考前三分鐘快速記憶字卡
地價稅納稅義務人 (土地稅法 §3-1)	受託人	【信託受託大管家】土地給了保母（受託人），稅單就寄給保母繳。聯想：Tyler 想像受託人是幫地主扛存錢筒的苦力，稅單來了就從裡面拿錢付。	1. 於信託關係存續中，以「受託人」為納稅義務人。 2. 歸併計算：原則與委託人在同一直轄市或縣市之其他土地合併計算地價總額。	Tyler 思考：信託財產在名義上已移轉，為了稅收便利，法律找名義地主（受託人）要錢。心理建設：別被「信託」二字嚇到，記住名義是誰誰就付錢。	【地價稅】信託中 = 受託人；【原則】名義持有人繳費。與委託人土地併計累進。
土地增值稅納稅義務人 (土地稅法 §5-2)	受託人、歸屬權利人	【有償受託，歸屬找郎】賣地賺錢找掌櫃（受託人）；信託結束地歸你，稅就歸你（歸屬權利人）繳。聯想：管家賣地要先繳稅才能把餘額給主人。	1. 有償移轉/設定典權/轉為自有：納稅義務人為「受託人」。 2. 移轉予委託人以外之歸屬權利人：以「歸屬權利人」為納稅義務人。	Tyler 策略：增值稅跟著「賣方」或「得利者」走。有償移轉時，處分財產的是受託人，他就是義務人。心理建設：手速要快，關鍵字寫對就有一半的分數。	【土增稅】有償 = 受託人；歸屬他人 = 歸屬權利人。法條核心：§5-2。
考試時間控制與作答節奏	考生 Tyler	【22金律：二二得四】四題申論，每題死守 22 分鐘，像 22 分鐘一回合的拳擊賽，時間到就換題。	1. 破題：先引法條號碼。 2. 內容：分點分段（一、(一)、1.）。 3. 結論：針對問題總結或引述法理。	11:10-12:40 短短 90 分鐘要寫四題。心理建設：我不求完美，我求寫完。12:40 鈴響前必須完成四題，絕不留白。	每題 22 分鐘。11:10 開考；11:32 完 Q1；11:54 完 Q2；12:16 完 Q3；12:38 完 Q4。
考前準備與臨場技巧	考生 Tyler	【標題要大，條號要亮】卷面是菜單，標題漂亮老師胃口好。半小時空檔不看課本只刷字卡。	1. 考前半小時（10:30-11:00）為黃金複習期，專攻濃縮字卡。 2. 非法條背誦題採「三段論法」：定義概念、法理說明、結論。	面對壓力，Tyler 告訴自己：這題我不會，別人也不一定會！深呼吸，穩住呼吸進入戰場。若法條忘記，改寫「依土地稅法相關規定」。	標題先行、關鍵字劃線、字跡端正。法理推導：租稅公平、漲價歸公、實質課稅。
土地法規其他相關考點 (繼承與回復)	相關權利人、行政機關	【消滅是擬制，一三一五】土地沉下去是「隱身」，浮起來就「現身」。未辦繼承 1 年公告 3 月，列冊 15 年。	1. 土地回復（土法 §12）：所有權當然回復，不待行政機關核准。 2. 未辦繼承（土法 §73-1）：逾 1 年公告 3 月，列冊 15 年後移送標售。	Tyler 提醒：行政機關常稱需核准才回復，但實務採「當然回復說」。考場應變：記住 73-1 優先於 34-1。	土 12：浮覆地當然回復。土 73-1：1-3-15（年-月-年）標售程序。
土地稅法減免與徵收程序	納稅義務人	【都更二二四，乖五壞7】都更期免/半，後 2 減半，移轉減 40。核課期間：乖 5 年、壞 7 年。	1. 都更（都更條例 §67）：更新後地價/房屋稅減半 2 年，土增稅減徵 40%。2. 核課期間（稅稽 §21）：已申報 5 年；未申報或詐欺 7 年。	Tyler 衝刺最後一題：手部疲勞也要專注數字「5、7」與「2、2、4」的精準對應。若忘記精確倍數，以法理推論補強。	都更：2 年減半、40% 減徵。核課：5 年(誠實)、7 年(惡意)。